時間：2016-01-16 22:22:57 點擊：次
來源： 作者：

條評論打印收藏

(二)跨境電子商務(wù)的征稅依據(jù)

從稅收征管的角度看，對跨境電子商務(wù)的稅收監(jiān)管涉及到不同的稅收管轄權(quán)主體,，對其征收的稅種除了應(yīng)征收國內(nèi)電子商務(wù)的稅種外,，還要征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和其他相關(guān)稅收。由于我國當(dāng)前還沒有專門針對電子商務(wù)的稅收法律法規(guī),，有不少研究者據(jù)此認(rèn)為,，我國對電子商務(wù)征稅存在“稅收真空”。其實,，電子商務(wù)屬于商業(yè)活動中的銷售行為,，按照我國稅收制度的規(guī)定，對此類銷售行為應(yīng)該依法征收增值稅(或營業(yè)稅),、消費(fèi)稅,。以增值稅為例，在我國增值稅體系中,，分為個體工商戶和其他個人兩種類型,。對于個人網(wǎng)商，可適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》為個人銷售設(shè)定的起征點,，即個人網(wǎng)商月銷售額5000-20000元的,，免征增值稅；按次納稅的,，為每次(日)銷售額起征點為300-500元,。同理，在電子商務(wù)活動中涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品和營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),，也應(yīng)依法征收消費(fèi)稅和營業(yè)稅,。

跨境電子商務(wù)屬于國際貿(mào)易，對于傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口商品征稅的基本制度同樣適用于跨境電子商務(wù),。對海關(guān)征稅而言,，進(jìn)出口商品的價格審定、商品歸類,、原產(chǎn)地規(guī)則,、關(guān)稅稅率適用,、進(jìn)口貨物保稅等等方面的基本規(guī)定與傳統(tǒng)方式下的進(jìn)出口商品并無二致。從監(jiān)管方式看,，海關(guān)增列了專門針對跨境電子商務(wù)的監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”,，簡稱“電子商務(wù)”)，適用于境內(nèi)個人或電子商務(wù)企業(yè)通過電子商務(wù)交易平臺實現(xiàn)交易,，并采用“清單核放,、匯總申報”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品(通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所一線的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品除外)。以“9610”海關(guān)監(jiān)管方式開展電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的電子商務(wù)企業(yè),、監(jiān)管場所經(jīng)營企業(yè),、支付企業(yè)和物流企業(yè)等，都應(yīng)按照規(guī)定向海關(guān)備案,，并通過電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺實時向電子商務(wù)通關(guān)管理平臺傳送交易,、支付、倉儲和物流等數(shù)據(jù),。

三,、跨境電子商務(wù)對海關(guān)征稅的影響

(一)對確定稅收要素的影響

在傳統(tǒng)貿(mào)易中，從事商品生產(chǎn)銷售或提供勞務(wù)的單位和個人,，擁有固定的經(jīng)營場所,，應(yīng)向征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，便于征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款的征收,、管理和稽查,。而在跨境電子商務(wù)中，交易在網(wǎng)上進(jìn)行,，交易雙方的身份都可以虛擬化,，也并不必然需要固定的場所，作為征稅機(jī)關(guān)的海關(guān)很難查實納稅人的真實信息,，無法確定納稅人的真實身份,，也無從進(jìn)行后續(xù)的管理和稽查，對納稅人檔案歸集,、納稅風(fēng)險評估,、納稅指導(dǎo)和其他屬地化管理措施都很難開展。

同時,，征稅對象難以確定,。目前對有形商品的進(jìn)境由海關(guān)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅,，而服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)口不屬于海關(guān)征稅的范圍,。但問題是，在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天,，傳統(tǒng)的有形商品大多可以轉(zhuǎn)化為服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品,，有形商品,、服務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品的界限已經(jīng)變得十分模糊,，在此情況下,，進(jìn)口服務(wù)或數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于海關(guān)稅收的征稅對象就變得很難確定。例如,，境內(nèi)單位進(jìn)口一批貨物,，并由境外賣方提供與進(jìn)口貨物相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)的價格作為特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計入貨物價格一并征稅,，而在電子商務(wù)中，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)完全可以通過網(wǎng)絡(luò)提供,，并在一個獨(dú)立的合同項下進(jìn)口，該項服務(wù)是否屬于海關(guān)征稅的對象,，也變得不確定,。另外，稅率適用也難確定,。在關(guān)稅中,，稅率的確定取決于商品的歸類、原產(chǎn)地等因素,。但從原產(chǎn)地看,，傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地比較容易確定，而在電子商務(wù)條件下,，由于互聯(lián)網(wǎng)沒有清晰明確的國境界限,，很難判斷電子商務(wù)交易雙方所處的國家，且因為電子商務(wù)所獨(dú)有的虛擬性和無形性,，使得海關(guān)難以準(zhǔn)確判斷貨物或者服務(wù)的提供地和消費(fèi)地,，特別是對于數(shù)字化產(chǎn)品，即使海關(guān)發(fā)現(xiàn)了進(jìn)口行為也難以準(zhǔn)確判斷其來源地及適用稅率,。

(二)對海關(guān)審價的影響

審價是指由海關(guān)對進(jìn)出口商品的完稅價格進(jìn)行審定,，海關(guān)審價的主要依據(jù)是進(jìn)出口合同、發(fā)票,、箱單,、提貨單、運(yùn)費(fèi)單據(jù),、保險費(fèi)單據(jù),、企業(yè)會計憑證、賬簿,、財務(wù)報表等資料,，依據(jù)這些資料,，海關(guān)審核納稅人申報的進(jìn)出口貨物價格的真實性和合理性，并確定完稅價格,。海關(guān)審價是海關(guān)征稅工作十分重要的一環(huán),。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，海關(guān)審價所依據(jù)的這些資料都以紙質(zhì)形態(tài)存在,，經(jīng)過貿(mào)易雙方簽字確認(rèn),，法律事實清楚，而且紙質(zhì)單證有明確的保存期限,，便于通關(guān)后期對企業(yè)開展核查與稽查,。但在電子商務(wù)活動中，紙質(zhì)文件和單證資料都已被電子化的文件所取代,，由于電子資料很容易被修改或刪除,，使得海關(guān)的審價稽查作業(yè)有可能遭遇資料失實甚至消失的困境，同時還面臨如何固定電子化資料作為證據(jù),，以備后期檢查稽核等問題,。

 2/4   首頁 上一頁 1 2 3 4 下一頁 尾頁