時(shí)間：2016-01-16 22:22:57 點(diǎn)擊：次
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(三)對(duì)海關(guān)監(jiān)管的影響

跨境電子商務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，商業(yè)洽談、下單、合同簽訂、支付結(jié)算都在網(wǎng)上完成，而網(wǎng)絡(luò)安全正越來(lái)越得到重視，為此催生了越來(lái)越復(fù)雜嚴(yán)格的信息安全和保密技術(shù)。跨境電商在網(wǎng)絡(luò)談判、合同簽訂、貨款支付等環(huán)節(jié)一般都會(huì)采用身份認(rèn)證、口令秘鑰等措施。這些技術(shù)在保證安全的同時(shí)，卻造成了海關(guān)征稅和監(jiān)管的困難。除此之外，網(wǎng)上支付和電子支付的方式和渠道日益增加，一些網(wǎng)上支付平臺(tái)和銀行，尤其是國(guó)外的銀行和支付平臺(tái)，對(duì)客戶信息實(shí)行保密，使得我國(guó)海關(guān)難以獲得所需要的信息，也不利于海關(guān)對(duì)相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的資金流實(shí)施監(jiān)控，進(jìn)一步削弱了海關(guān)的監(jiān)管能力。

四、完善跨境電子商務(wù)海關(guān)征稅的初步建議

(一)區(qū)分有形商品和數(shù)字化商品，明確兩者的稅收政策

按照現(xiàn)有的增值稅制度，貨物被定義為有形動(dòng)產(chǎn)，排除了無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，很多傳統(tǒng)的有形貨物被轉(zhuǎn)化為無(wú)形的信息化數(shù)字產(chǎn)品，如果說(shuō)營(yíng)改增后無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)會(huì)被納入增值稅的征稅范圍，那么，無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品究竟應(yīng)該被認(rèn)定為貨物還是服務(wù)或是無(wú)形資產(chǎn)，目前尚無(wú)具體的規(guī)定，這就直接導(dǎo)致了對(duì)無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品征稅無(wú)據(jù)可依而不征稅的局面。再?gòu)年P(guān)稅制度看，我國(guó)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例都規(guī)定，準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物和物品由海關(guān)依法征收關(guān)稅，但對(duì)貨物和物品主要是從其用于商業(yè)目的還是合理自用進(jìn)行區(qū)分，實(shí)際上是從海關(guān)的監(jiān)管模式上作出的區(qū)分，并沒(méi)有明確其中是否包含數(shù)字化產(chǎn)品。實(shí)際上，在跨境電子商務(wù)中，數(shù)字化產(chǎn)品的交易占據(jù)著不小的比重，而且隨著電子信息技術(shù)進(jìn)步和電子商務(wù)發(fā)展，這個(gè)比重還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品是否應(yīng)該征稅會(huì)成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題。雖然對(duì)這個(gè)問(wèn)題目前尚有爭(zhēng)論，但從稅收的中性原則和公平原則出發(fā)，明確對(duì)數(shù)字化產(chǎn)品的稅收政策已變得刻不容緩。

其次，還要明確征稅的主體，即要明確對(duì)跨境電子商務(wù)中數(shù)字化產(chǎn)品由哪個(gè)征收機(jī)關(guān)征稅，由海關(guān)還是國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第二條的表述，中華人民共和國(guó)海關(guān)是國(guó)家的進(jìn)出關(guān)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品征收關(guān)稅和其他稅費(fèi)，跨境電子商務(wù)中的數(shù)字化產(chǎn)品交易一般通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，是否應(yīng)理解為“進(jìn)出關(guān)境”，如果是，那么數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于貨物、物品，則法律法規(guī)沒(méi)有明確的解釋和規(guī)定，在以后的稅收立法中對(duì)此應(yīng)予以明確。

(二)為跨境電子商務(wù)提供適度的稅收優(yōu)惠政策

跨境電子商務(wù)是一種新興的商業(yè)模式，對(duì)提升經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大就業(yè)，保障民生都具有十分重要的作用。而且由于網(wǎng)絡(luò)所獨(dú)有的開(kāi)放性和透明性，跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比，商業(yè)信息更加公開(kāi)，對(duì)于減少商業(yè)欺詐，提高誠(chéng)信，改善商業(yè)生態(tài)，都具有革新性的作用。因此，在明確將其納入征稅范圍的前提下，也應(yīng)為其提供適度的優(yōu)惠，支持電子商務(wù)發(fā)展。可以考慮對(duì)符合條件的電子商務(wù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，制定享受電子商務(wù)優(yōu)惠政策的部分生活必需品目錄，例如國(guó)家急需加強(qiáng)質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品，如嬰幼兒用品、奶粉、食品等應(yīng)列入該目錄；同時(shí)，也可以結(jié)合提高我國(guó)制造產(chǎn)品的國(guó)際聲譽(yù)等政策目標(biāo)，研究出臺(tái)貨物出口和服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠并非對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的不公平，由于國(guó)家對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)采取的是自由準(zhǔn)入的政策，傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)可以通過(guò)增加電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)方式，與新興的電子商務(wù)企業(yè)展開(kāi)公平的競(jìng)爭(zhēng)，這種競(jìng)爭(zhēng)將有利于商業(yè)環(huán)境的優(yōu)化，并將促進(jìn)商業(yè)的發(fā)展。

(三)平衡貨物與物品的稅負(fù)水平

在電子商務(wù)快速發(fā)展的背景下，以個(gè)人為買(mǎi)家的B2C和C2C跨境電子商務(wù)發(fā)展更為迅速，其中的原因，除了消費(fèi)者滿足自身消費(fèi)需要的需求增長(zhǎng)外，稅負(fù)水平差異也是一個(gè)重要因素。我國(guó)把進(jìn)口商品區(qū)分為貨物、物品作為不同的監(jiān)管對(duì)象，適用不同的管理方法和征稅辦法。在大多數(shù)情況下，個(gè)人以物品方式申報(bào)商品進(jìn)口，按10%的稅率征收行郵稅；而同樣的商品，如果以貨物方式進(jìn)口，則不僅要征收關(guān)稅，還要征收17%的增值稅，有些商品還要征收消費(fèi)稅，兩者相比稅負(fù)差異很大。巨大的稅負(fù)差異使跨境電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者把貨物化整為零，分割成小批量甚至單件物品，通過(guò)物流公司直接送到消費(fèi)者手中，將貨物的性質(zhì)轉(zhuǎn)換成物品，這不僅造成了稅收流失，也增加了海關(guān)稅收征管的工作強(qiáng)度，監(jiān)管的難度也增大。

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